STUDI DI SETTORE ADDIO! SARA’ VERO?

Probabilmente con la prossima legge di stabilità gli studi di settore non dovranno più essere compilati. Questa è sicuramente una bella notizia, il problema è che subito dopo appariranno gli “indicatori di normalità”. La domanda nasce spontanea: “ cambieranno nome e vestito ad una parte della dichiarazione senza di fatto cambiare nulla?”

L’agenzia delle Entrate eliminerà gli studi di settore per usare uno strumento che misurerà, secondo Sose ed Agenzia delle Entrate, il grado di affidabilità dei contribuenti titolari di partita iva.

A quanto pare, gli indicatori di normalità avranno come punto di riferimento per la determinazione dell’indice: i ricavi, che si potranno adeguare in sede di dichiarazione dei redditi, ed altri elementi (qui le informazioni sono generiche). Beh! In effetti gli studi di settore sono diversi… anzi no!

La vera novità, probabilmente, sarà nella base e nel medoto di calcolo di questo benedetto indice; vera novità percepita. Infatti, il programma non dirà il ricavo minimo ma darà un voto, da 0 a 10, al titolare di partita iva definendolo contribuente affidabile o non affidabile.

Tornando al sistema di determinazione dell’affidabilità del contribuente sembra che, ad esempio:

·        non si guarderanno solo i ricavi ma anche il valore aggiunto e il reddito d’impresa

·        i calcoli statistici avranno come base di riferimento 8 anni invece che 1

·        saranno richiesti meno dati (e questo sarà veramente utile a descrivere l’affidabilità?)

·        ci sarà una nuova funzione logaritmica per calcolare il valore aggiunto per addetto

·        l’agenzia delle entrate comunicherà al contribuente il “risultato di affidabilità” (nel senso che lo dice dopo che si è inviata la dichiarazione dei redditi oppure al termine della compilazione della dichiarazione come avviene ora per gli studi di settore?)

se questo cambiamento sarà veramente positivo (per il contribuente) è presto per dirlo certo è che anche qui nasce una nuova domanda: sostituiscono gli studi di settore con gli indici di affidabilità perché gli studi di settore non rappresentavano la realtà oppure perché diverse sentenze toglievano potere agli studi di settore?

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SECTOR TESTS GOODBYE! IS IT TRUE?

Probably with the next stability law the sector tests will no longer be filled. This is definitely a good news, the problem is that we’ll have to face the "reliability indicators" (or compliance rating). A question arises: "will Revenue Agency change name and dress of a part of the Tax return without actually changing anything?"

The Revenue Agency will remove the sector test to use a tool that will rate, according to S.O.S.E. and Revenue Agency, the degree of reliability of the VAT-holder taxpayers.

Apparently, the reliability indicators will have as a benchmark for the rate determination: revenues, and you can adjust them in the tax return, and other elements (about this the information is generic). Well! The sector test is different ... no, It isn’t!

The real news will probably lay on the base and on the calculation method of this ‘blessed’ indicator/rate. In fact, the program won’t tell you the minimum revenue, but It will give a rating, from 0 to 10, to the VAT holder saying if he/she is a reliable or unreliable payer.

Getting back to the determination of the reliability of the taxpayer, It seems that, for example:

• the program doesn’t look only revenues but also the added value and business income

• statistical calculations will have as reference time 8 years instead of 1

• Less data will be required (will this be really useful to describe the reliability?)

• There will be a new logarithmic function to calculate the added value per worker

• Revenue Agency will notify the taxpayer the "reliability result" (is It meaning that it says the result after you have submitted your tax return or at the end of completing the return as it does now for the sector tests?)

It’s too early to say whether this change will be very positive (to the taxpayer), for sure a new question arises again: do they replace the sector test with the reliability indicator because the sector test did not represent reality or because many sentences took away power to sector test?

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SCOMPORRE IL CONTRATTO DI APPALTO

Per poter applicare in modo corretto il meccanismo del reverse charge nel settore edile, in alcuni casi, può essere utile scomporre il singolo contratto per superare alcuni problemi legati alle prestazioni di servizi di pulizia, demolizione, installazione di impianti e completamento di edifici.

Secondo le istruzioni fornite dall’Agenzia delle Entrate con le circolari 14/E e 37/E del 2015, per applicare correttamente il meccanismo del reverse charge in edilizia si deve verificare:

·        L’eventuale scomposizione dell’intervento realizzato dal prestatore

·        La corretta individuazione delle singole prestazioni coinvolte attraverso i codici Ateco 2007 (individuati nella circolare 14/E del 2015)

In riferimento ai codici Ateco individuati si posso citare ad esempio:

·        Il codice 43.21.01: Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione)

·        Il codice 43.21.02: Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione)

Si deve precisare che le prestazioni ex art 17 co 6 lettera a-ter del DPR 633/72 soggiaciono al regime dell’inversione contabile indipendentemente dal rapporto contrattuale stipulato e dalla tipoligia di attività esercitata. Per queste fattispecie si deve verificare la singola prestazione rientrante nel contratto.

Siccome, ad esempio, in un contratto di manutenzione straordinaria di un edificio non si ha un’unica attività Ateco di “manutenzione straordinaria” ma si hanno diverse attività che assieme vanno a costituire la manutenzione straordinaria (es. manutenzione di impianto elettrico, sostituzione di infissi ecc..) si deve scomporre il contratto in tutta una serie di “sotto contratti” in modo da definire i diversi tipi di attività che lo vanno a comporre. Per ogni tipo di “sotto attività” si deve quindi verificare se esistono o meno i presupposti per l’inversione contabile o per il regime normale.

Se la scomposizione, sempre secondo le circolari citate, dovesse risultare difficoltosa per la presenza di un unico contratto di appalto, in questo caso si dovrebbe applicare a tutte le operazioni solo ed esclusivamente il regime iva ordinario e quindi anche a quelle che teoricamente avrebbero (se si fosse potuto definirle correttamente)  dovuto soggiacere al regime dell’inversione contabile.

La complessità del contratto è riconosciuta nei casi di:

1.     Contratto unico di appalto avente per oggetto:

a.      la costruzione di un edificio

b.     interventi di restauro e di risanamento conservativo

2.     prestazioni soggette a reverse charge per interventi edilizi di frazionamento o accorpamento dell’unità immobiliare di cui all’art 3 co. 1 lettera b) del DPR 380/2001 (interventi che ora ricadono tra le manutenzioni straordinarie)

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DECOMPOSING THE CONTRACT FOR REVERSE CHARGE REGIME

In order to correctly apply the reverse charge regime in the construction industry, in some cases, it may be useful to decompose the individual contract to overcome certain problems related to the provision of cleaning services, demolition, equipment installation and building completion.

According to the instructions provided by the Revenue Agency with the circular 14/E and 37/E of 2015, in order to correctly apply the reverse charge regime in the building must be checked:

• The eventual splitting of the operation made by the provider

• Proper identification of the individual services involved through 2007 Ateco codes (identified in Circular 14/E 2015)

With reference to the identified Ateco codes we can quote for example:

• The code 43.21.01: Electrical installation in buildings or other construction projects (including maintenance and repair)

• The code 43.21.02: Installation of electronic systems (including maintenance and repair)

It should be noted that the performance under the article 17 par. 6 letter a-ter of DPR 633/72 underlie to the reverse charge regime regardless of the contractual relationship entered into and of the type of business pursued. For these cases you have to check the individual services included in the contract.

As, for example, in an extraordinary maintenance contract of a building you do not have a single Ateco code for "extraordinary maintenance" activity but you have different activities which, together, make up the extraordinary maintenance (e.g. An electrical system maintenance, replacement of fixtures etc ..) you have to decompose the contract in a number of ‘sub-contracts’ in order to define the different types of activities that go to make it up. For each type of these ‘sub-activities’ you have to ascertain whether or not there are the conditions for the reverse charge or the normal regime.

If the decomposition, according to the mentioned circular, becomes difficult for the presence of a single contract, in this case it should apply to all activities only and exclusively the ordinary VAT scheme and therefore also to those activities that theoretically would (if it had been able to define them correctly) had to be under the reverse charge regime.

The complexity of the contract is recognized in the cases of:

1.     Unique Agreement contract covering:

a.      the construction of a building

b.     restoration and conservative renewal

2.     services under the reverse charge regime for building fractionation operations or property unit merging under Article 3 par. 1 letter b) of Presidential Decree 380/2001 (interventions that now are included in the extraordinary maintenance)

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